2023年1月9日，国家税务总局财政部正式发布了小规模纳税人减免增值税的政策。

关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策公告简单来说，涉及小规模纳税人减免增值税有2项重大变化：

变化1、小规模45万免征降至30万。

自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

变化2、小规模税率由“免税→1%”

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

对于这两个文件，大家的问题比较多，艾珆资产管理中心小编归纳总结了如下：

问题一、小规模纳税人2023年增值税专票怎么开？

政策：在税务总局发布的政策解读中并没有针对这个问题做直接回复，我们根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)第一条规定：增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

答复中，并没有对增值税专用发票和普通发票进行区分。也就是说，可以开3%的专票或者1%的专票。

同样，在国税总局【2023年1号】公告》第五条：

第五条中其实包含两条信息：

（1）小规模纳税人原来适用3%征收率的应税收入，可以选择享受优惠，按照1%征收率开发票（包括专票和普票）；

（2）小规模纳税人可以放弃享受优惠，按照3%征收率开票，但是必须开专票。

政策解读：针对小规模纳税人新政下专票如何开具的问题：纳税人可以按照1%开具增值税专用发票，也可以选择放弃享受优惠，按照3%开具增值税专用发票。

问题二：新政出台前已经开具3%发票或免税发票的，如何处理呢？

政策：国家税务总局在关于新政的解读中，对这个问题的一个小点进行了答复：

十三、2022年12月31日小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税政策到期后，在1号公告出台前部分纳税人已按照3%征收率缴纳了增值税，能够退还相应的税款么？

答：按照1号公告第四条规定应予减免的增值税，在1号公告下发前已征收的，可抵减纳税人以后纳税期应缴纳税款或予以退还。但是，纳税人如果已经向购买方开具了增值税专用发票，应先将增值税专用发票追回。

解读：也就是说，已经按照3%缴税的，多缴的金额可以抵减以后税款或退回，而开具了专票的，为了保证增值税链条的完整，所以必须要追回。

问题三、增值税纳税义务发生在2022年的小规模纳税人，发票尚未开出，在第四季度已做无票收入申报。2023年开的时候能再开免税吗？

解析：可以！

若纳税义务发生时间在2023年1月1日至2023年12月31日之间的，则适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日的，已经做无票收入申报的，后期再补开发票，依然适用免税政策，若纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行。

2022年1月1日至3月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

问题四、小规模纳税人2023年具体怎么征、免税？

解析：

第一种情况，季度全部开具了普通发票，累计开票金额≤30万元----申报时，税额全免；

第二种情况 ，季度全部开具了1%的普通发票，累计开票金额>30万元---税额=累计开票金额*1%；

第三种情况，季度全部开了1%（或3%）的增值税专用发票，不论累计金额多少---税额=累计开票金额*1%（或3%），全部纳税；

第四种情况，季度开了部分专票（1%或3%），部分1%的普票，合计金额≤30万元---税额=普票免税，专票*1%或3%；

第五种情况 ，季度开了部分专票（1%），部分1%的普票，合计金额>30万元---税额=累计开票金额*1%（全部纳税）。

问题五、小规模纳税人5%征收率业务如何缴纳增值税？

解析：小规模纳税人适用5%征收率的（差额可选3%全额）业务与其他业务合计销售额按季未超30万元（按月申报的为10万元）仍可享受免征增值税。但适用5%征收率的业务与其他应税业务合计超30万元后，应全额缴纳增值税。适用5%征收率的收入主要包括：

1、小规模纳税人出售自己建造或者取得的不动产；

2、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目；

3、小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的房地产；

4、提供劳务派遣服务的小规模纳税人选择差额纳税；

5、提供安全保护服务的小规模纳税人选择差额纳税。

艾珆资产管理中心分享已开发票处理方法：

一、已经开了3%专票（纳税义务时间是2023年内）

方法1：追回3%专票作废（电子专票红冲），然后开具1%的专票，按1%纳税。

方法2：企业不追回发票作废，直接按3%纳税。

二、已经开了3%普通发票（纳税义务时间是2023年内）

开了3%普通发票（纳税义务时间是2023年内）按新政属于错误的开票方式。

选择1、追回3%普通发票作废（电子发票红冲），重新开具1%的普通发票。

选择2、企业确实无法收回发票（纸质发票需收回联次后才可以作废）无法作废，这个以前有个实操口径，就是直接申报表按1%申报解决这个问题。

三、已经开了免税普通发票（纳税义务时间是2023年内）

开了免税普通发票（纳税义务时间是2023年内）也属于错误的开票方式。

选择1、追回免税普通发票作废（电子发票红冲），重新开具1%的普通发票。

选择2、企业确实无法收回发票（纸质发票需收回联次后才可以作废）无法作废，直接申报表也应该按1%申报。

四、已经开了0%普通发票（纳税义务时间是2023年内）

有些纳税人之前开不出免税，就选择0%开具了普通发票，0%适用于出口退税企业开具，这种完全开错的发票，最好收回发票作废或红冲（电子发票），然后重开。

五、总结

1、已经开的3%专票，收回来可以重开按1%纳税，收不回的就按3%报税；

2、已经开的3%普票，尽量追回重开，确实收不回的，3%是否能按1%报税需要看当地税务的解答；

3、已经开出的免税发票，最好收回重开，如果收不回，也应该按1%进行申报。

由于目前相关的政策还未完全明确，以上内容为办税参考，实际纳税申报以当地税局要求为准！公司不是小作坊，财务相关工作最好交给专业的人员，或者咨询专业的财税服务公司。